Compensación de BINs presentando declaración IS extemporánea

El 25 de julio de 2020 terminó el plazo para presentar la declaración del Impuesto de Sociedades. No obstante, hay entidades que siguen presentándola fuera de plazo. En tal situación, ¿se pueden compensar las bases imponibles de ejercicios anteriores?

Compensación de bases imponibles negativas

En primer lugar, es importante recordar que, aunque se ha eliminado el límite temporal, que era de 18 años, para compensar las bases imponibles negativas, se sigue limitando la cuantía a compensar en 1.000.000 €. Hasta esa cuantía siempre se podrán compensar sin restricción, pero a partir de la misma sólo se podrá compensar hasta el 70% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización.

Además, existen limitaciones en la compensación de bases imponibles negativas, en función del importe neto de la cifra de negocio (INCN) de los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del período impositivo, que operarán del siguiente modo:

  • La compensación se limitará al 50% de la base imponible previa si el INCN es al menos de 20 millones de euros e inferior a 60 millones de euros;
  • La compensación se limitará al 25% de la base imponible previa cuando el INCN sea de al menos 60 millones de euros.

¿Qué ocurre si, por ejemplo, se ha presentado la correspondiente autoliquidación del Impuesto de Sociedades el 26 de julio, optando igualmente por compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores?

Declaración del IS extemporánea y compensación de BINs

En este caso, y respondiendo a la pregunta anteriormente formulada, los tribunales han inadmitido en diferentes ocasiones la compensación de bases imponibles negativas (pérdidas de ejercicios anteriores) presentando la autoliquidación del Impuesto de Sociedades fuera de plazo.

En este sentido, el TSJ Castilla y León (Sentencia 219/2019 de 16 d diciembre de 2019) coincide con el TEAC al afirmar que ‘’con el incumplimiento de la más básica de las obligaciones tributarias, no ejercitó el interesado derecho a compensar cantidad alguna dentro del periodo reglamentario de declaración, optando por su total diferimiento, por lo que, transcurrido dicho periodo reglamentario de declaración, no podrá rectificar su opción, solicitando, ya sea mediante la presentación de declaración de declaración extemporánea ya sea en el seno de un procedimiento de comprobación, la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, pues lo contrario haría de mejor condición al no declarante que al declarante’’

Por tanto, la no presentación en plazo de la autoliquidación debe tratarse, a estos efectos, como haber optado por no compensarse, en ese ejercicio concreto, las bases imponibles negativas que tenía disponibles. Siendo la compensación de BINs una opción tributaria, solo podrá ser ejercitada en plazo.

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